企业会计准则解释第19号核心内容 - 财政部为深入贯彻实施企业会计准则、解决执行中的问题并保持与国际财务报告准则持续趋同，制定了《企业会计准则解释第19号》[2] - 该解释自2026年1月1日起施行[29] 关于非同一控制下企业合并中补偿性资产的会计处理 - 在非同一控制下企业合并中，针对被购买方或有事项或特定资产/负债的不确定性，出售方给予购买方的补偿，购买方因此获得补偿性资产[5] - **购买方合并财务报表层面**： - 确认被补偿项目时，应同时确认补偿性资产，并以相同基础计量，需考虑管理层对其可收回性的估计，将预期无法收回的金额从入账价值中扣除[7] - 若补偿与购买日已确认且以公允价值计量的资产或负债相关，应在购买日以公允价值初始确认补偿性资产，该公允价值已包含未来现金流量不确定性影响，无需再单独考虑可收回性[7] - 若补偿与未在购买日确认或未以公允价值计量的资产或负债相关，补偿性资产的确认和计量应采用与被补偿项目相一致的假设，并考虑合同限制及可收回性估计[7] - 后续每个资产负债表日，应按与被补偿项目相同的基础并考虑合同限制进行后续计量；被补偿项目账面价值变动应相应调整补偿性资产账面价值并计入投资收益[9] - 对于未以公允价值后续计量的补偿性资产，还需单独考虑可收回性估计，将预期无法收回的金额计入投资收益[9] - 收回、出售或丧失对补偿性资产的权利时，应终止确认该资产，所得价款与账面价值的差额计入投资收益[9] - **购买方个别财务报表层面**： - 当符合或有资产确认为资产的条件（即基本确定能够收到且金额可靠计量）时，确认补偿性资产，同时冲减长期股权投资的初始投资成本[11] - 后续每个资产负债表日，应按《企业会计准则第13号——或有事项》和本解释规定进行后续计量，考虑合同限制及可收回性估计，将预期无法收回的金额计入投资收益[12] - 收回、出售或丧失权利时终止确认，所得价款与账面价值的差额计入投资收益[12] - **会计科目与列报**： - 企业应设置“补偿性资产”科目进行核算，并在资产负债表中按流动性分别在“其他流动资产”和“其他非流动资产”项目中列示[13] - 应在财务报表附注中披露相关合同条款、金额、减值处理及财务影响等信息[13] - **新旧衔接**： - 首次执行时，对于解释施行日存在的补偿性资产，应作为会计政策变更进行追溯调整；对于施行日前已收回、出售或丧失权利的，不再追溯调整[14] 关于处置原通过同一控制下企业合并取得子公司时相关资本公积的会计处理 - 企业处置原通过同一控制下企业合并取得的子公司并丧失控制权时，无论交易对手方是否为关联方，原合并日因长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值差额调整的资本公积，在个别报表和合并报表中均不得转出至当期损益或留存收益[16] - **新旧衔接**： - 首次执行时，应作为会计政策变更进行追溯调整，并在财务报表附注中披露相关情况[17] 关于采用电子支付系统结算的金融负债的终止确认 - 除非适用以常规方式购买或出售金融资产的确认和终止确认规定，企业应在成为金融工具合同一方时确认金融资产或负债，在收取现金流量的合同权利终止或金融资产转移满足终止确认规定时终止确认金融资产[19] - 金融负债通常在结算日（现时义务解除或满足终止确认条件之日）终止确认，但采用电子支付系统结算的金融负债可选择适用例外规定[20] - 企业采用电子支付系统以现金结算一项金融负债（或其一部分）时，仅当已启动付款指令并同时满足以下三个条件时，可选择在结算日之前将其终止确认[20]： 1. 企业没有实际能力撤回、停止或取消付款指令[20] 2. 企业没有实际能力支取因付款指令而将用于结算的现金[20] 3. 与电子支付系统相关的结算风险不重大（例如，按标准流程完成付款，且从满足前两个条件至交付现金的时间间隔很短）[20] - 若付款指令的执行取决于企业在结算日能否交付现金，则相关结算风险不可视为不重大[20] - 作出前述会计政策选择的，应将其应用于通过同一电子支付系统进行的所有结算[21] - **新旧衔接**： - 首次执行时，应进行追溯调整，累积影响数调整2026年1月1日留存收益及其他相关财务报表项目，无需调整前期比较财务报表数据[22] 关于金融资产合同现金流量特征的评估及相关披露 - **会计处理**： - 评估金融资产合同现金流量是否与基本借贷安排一致时，应聚焦于企业基于什么获得补偿，而非补偿金额[23] - 若合同现金流量与非基本借贷风险或成本的变量（如权益工具价值或商品价格）挂钩，或代表债务人收入或利润的一部分，则该合同现金流量与基本借贷安排不一致[23] - 对于或有特征引起的合同现金流量变动，若变动前后均与基本借贷安排一致，仍需评估或有事项的性质[24] - 若或有事项性质与基本借贷风险和成本的变动直接相关，且合同现金流量变动方向与之相同，则相关金融资产产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付[24] - 若或有事项性质与基本借贷风险和成本的变动不直接相关（如利率随企业达到合同约定的碳减排量而下调），则仅当在所有可能合同情景下，其合同现金流量与不包含该或有特征的相同条款金融工具的合同现金流量不存在显著差异时，才符合仅为对本金和利息支付的条件[24] - 在某些情况下可通过定性评估作出判断，若经很少或不经分析就能清晰判断不存在显著差异，则无需进行详细评估[24] - **披露**： - 对于受与基本借贷风险和成本变动不直接相关的或有事项影响、导致合同现金流量金额发生变动的合同条款，企业应披露对或有事项性质的定性描述、合同现金流量可能发生变动的定量信息（如变动范围）、以及包含这些条款的金融资产的账面余额和金融负债的摊余成本[25] - 企业应按类别披露以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以摊余成本计量的金融负债的上述信息，并考虑披露的详细程度、汇总或分解水平以及使用者是否需要额外解释[25] - **新旧衔接**： - 首次执行时，应进行追溯调整，累积影响数调整2026年1月1日留存收益及其他相关财务报表项目，无需调整前期比较财务报表数据[26] 关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的披露 - 企业应至少按类别披露指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资在报告期末的公允价值，以及其在报告期内的公允价值变动，可根据重要性原则并结合实际情况按项目等作进一步披露[28] - 与报告期内终止确认的投资有关的变动额和与报告期末持有的投资有关的变动额应当分别披露[28] - 企业还应披露与报告期内终止确认的投资有关的计入权益的累计利得或损失的转出情况[28]

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城乡居民医保续保登记操作流程 - 核心观点：针对已办理医保暂停的城乡居民，若想在原参保地重新参加居民医保，无法直接缴费，必须先完成“续保登记”操作，登记成功约一小时后才能进行缴费 [1] - 以“山西医保”微信公众号为例，续保登记具体操作流程分为八步：第一步，搜索并关注“山西医保”微信公众号；第二步，点击【服务大厅】-【我的医保】并完成首次授权注册；第三步，在首页点击【我要办】 [3] - 操作流程第四步，在【业务办理】栏目下点击【城乡居民续保登记】；第五步，勾选要续保的参保信息并点击【提交】，需仔细核实续保区划；第六步，阅读“温馨提示”并点击【确认】 [4] - 操作流程第七步，页面显示“成功”即表示续保登记成功，此时参保状态查询显示为正常参保，需等待一小时后再进行缴费；第八步，返回首页点击【参保信息查询】以验证参保状态 [5] - 完成续保登记后，可通过识别指定二维码进入缴费环节 [7] - 该公众号平台提供了丰富的相关操作指南阅读链接，包括城乡居民参保登记、缴费、信息查询、医保暂停及异地就医备案等 [8] 纳税信用A级经营主体激励措施 - 核心观点：根据国家税务总局2025年第12号公告，对纳税缴费信用评价为A级的经营主体，税务机关提供多项激励措施 [12] - 激励措施包括：主动向社会公布A级纳税人名单；下一年度起评分提高1分，且连续评为A级可累积提高，起评分最高不超过100分 [12] - 激励措施还包括：增值税发票可按需一次领取不超过3个月的用量，用量调整可即时办理；其他普通发票按需领用；符合条件的可申请按需开具全面数字化的电子发票 [12] - 对于连续3年被评为A级的经营主体，税务机关可提供绿色通道或专人辅导办理税费事项 [14] - 此外，A级经营主体还可享受税务机关与相关部门实施的联合激励措施及其他结合实际采取的激励措施 [14]

离境退税自动开单系统 - 该系统是一整套软硬件集成方案 集成了护照阅读器、二维码识别、触屏、打印机、网络模块与多语言界面[7] - 系统支持护照、港澳台通行证信息一键读取、发票快速扫描核验与即时出单 确保信息获取和录入精准无误[7] - 集成设备轻便 店员可手持PAD状设备在店内实现“移动式开单”[7] 系统优势与效率提升 - 系统自动开单不占用店员时间 店员可同时对旅客进行其他服务工作[7] - 系统能极大缓解客流高峰期的排队现象[7] - 与人工开单相比 自动开单具有准确高效、少人工干预、易出程的优势[3] - 人工核对效率随客流下降 而系统可实时比对[4] A级纳税缴费信用主体激励措施 - 对纳税缴费信用评价为A级的经营主体 税务机关会主动向社会公布其A级名单[16] - A级主体下一年度起评分提高1分 连续评为A级可累积提高 起评分最高不超过100分[17] - A级主体可以一次领取不超过3个月的增值税发票用量 需要调整用量时可即时办理 其他普通发票按需领用[18] - 连续3年评为A级的主体 除享受以上措施外 还可由税务机关提供绿色通道或专门人员辅导办理税费事项[19] - 税务机关与相关部门实施联合激励措施 并结合实际情况采取其他激励措施[19]

安置残疾人就业增值税即征即退政策 - 享受政策的核心条件包括：纳税人月安置残疾人占在职职工比例不低于25%且人数不少于10人（盲人按摩机构比例不低于25%且人数不少于5人）[6] - 需依法与安置的每位残疾人签订一年以上劳动合同或服务协议[6] - 需为安置的每位残疾人按月足额缴纳基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险、失业保险等社会保险[6] - 需通过银行等金融机构向安置的每位残疾人按月支付不低于纳税人所在区县适用的省级政府批准的月最低工资标准的工资[6] 增值税退税额计算与纳税信用要求 - 本期应退增值税额等于本期所含月份每月应退增值税额之和[7] - 月应退增值税额等于纳税人本月安置残疾人员人数乘以本月月最低工资标准的4倍[7] - 若本期已缴增值税额小于本期应退税额，不足部分可在本年度内以前纳税期已缴税额扣除已退税额的余额中退还，仍不足可结转本年度内以后纳税期退还[7] - 若年度已缴增值税额小于或等于年度应退税额，则退税额为年度已缴增值税额；若年度已缴增值税额大于年度应退税额，则退税额为年度应退税额[7] - 纳税信用等级被税务机关评定为C级或D级的纳税人，不得享受此项优惠政策[7] 首次备案与退税申请所需材料 - 首次申请享受税收优惠政策需向主管税务机关提供《税务资格备案表》[8] - 需提供《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件，注明与原件一致并逐页加盖公章[8] - 安置精神残疾人需提供其同意就业的书面声明及其法定监护人签字或盖章的证明其具有劳动条件和劳动意愿的书面材料[8] - 需提供安置的残疾人的身份证明复印件，注明与原件一致并逐页加盖公章[8] - 申请退还增值税时需报送《退(抵)税申请审批表》和《安置残疾人纳税人申请增值税退税声明》[8] - 需提供当期为残疾人缴纳社会保险费凭证的复印件及由纳税人加盖公章确认的注明缴纳人员、金额、期间的明细表[8] - 需提供当期由银行等金融机构或纳税人加盖公章的按月为残疾人支付工资的清单[8] - 特殊教育学校举办的企业申请退税时，无需提供上述社会保险费缴纳凭证和支付工资清单[8] 小规模纳税人纳税期限与免税政策 - 按固定期限纳税的小规模纳税人可选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度（1-12月）内不得变更[14] - 小规模纳税人可向主管税务机关申请变更纳税期限，无需提供资料[15] - 在季度第一个月内申请变更纳税期限，可自申请变更的当季起按新期限申报；在季度第二、三个月内申请，则当季仍按原期限申报，自下季度起按新期限申报[17] - 发生销售退回的小规模纳税人，应以本期实际销售额扣减销售退回相应的销售额，来确定是否适用月销售额10万元以下免税政策[17] - 按季申报的小规模纳税人若在季度中转为一般纳税人，需在4月征期内分别办理3月税款所属期的一般纳税人申报和1-2月税款所属期的小规模纳税人申报，后者可按季度销售额不超过30万元的标准确定是否享受免税[17][18] - 凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元（或季度销售额未超过30万元）的小规模纳税人，当期无需预缴增值税[19] - 2023年适用3%征收率销售收入减按1%征收政策的增值税小规模纳税人，销售额计算公式为：销售额 = 含税销售额 / (1+1%)[19][20]

小规模纳税人增值税政策征管实务 - 文章核心观点：文章以对话场景引入，系统梳理了国家税务总局2023年第1号公告等文件关于增值税小规模纳税人纳税期限变更、销售额计算、免税政策适用及申报等具体征管问题，为相关纳税人提供了操作指引[3][10][12][13][14][15][16] 纳税期限选择与变更 - 小规模纳税人可选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，在一个会计年度（1-12月）内不得变更[10] - 纳税人在每个会计年度内的任意时间均可向主管税务机关申请变更纳税期限，但变更后当年12月31日前不得再次变更[10] - 申请变更纳税期限无需提供资料[11] - 季度中申请变更纳税期限，生效时间取决于申请时间：在季度第一个月内申请，当季起按新期限申报；在季度第二、三个月内申请，当季仍按原期限申报，下季度起按新期限申报[13] 免税政策适用与计算 - 小规模纳税人月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）可享受免征增值税政策[12][14] - 发生销售退回时，应以本期实际销售额扣减销售退回的销售额，再判断是否适用月销售额10万元以下免税政策[13] - 在预缴地实现的月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的小规模纳税人，当期无需预缴增值税[15] - 2023年适用3%征收率减按1%征收政策的小规模纳税人，销售额计算公式为：销售额 = 含税销售额 / (1 + 1%)[16]

企业年会相关税务处理 - 企业年会提供会议场地及配套服务的，按“会议展览服务”缴纳增值税并开具对应发票；若酒店仅提供场地，应开具“不动产经营租赁服务”发票[5] - 优秀员工获得的现金奖励属于“工资、薪金所得”，需缴纳个人所得税；若奖励具有年终性质，在2027年12月31日前可适用“全年一次性奖金单独计税”的税收优惠[7] - 企业将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送（如作为奖品），在增值税和企业所得税上均需按“视同销售”处理[7] - 一般纳税人外购产品用于集体福利时，增值税不视同销售，但需进行进项税额转出；在企业所得税上，因资产所有权改变，需视同销售确定收入[8] - 企业通过抽奖发放奖品，无论获奖者是本单位员工还是外部人员，均需按“偶然所得”代扣代缴个人所得税；若企业承担税费，需就承担的税费向税务机关申报[9] 住房贷款利息专项附加扣除政策 - 父母和子女共同购房，产权证和贷款合同均登记为双方，住房贷款利息专项附加扣除不能由父母和子女重复扣除，应由主贷款人扣除[17] - 纳税人首套房贷款还清后，置换的第二套房若仍享受首套住房贷款利率，且此前未申报过住房贷款利息扣除，则第二套住房贷款利息可以享受扣除[18] - 住房贷款利息专项附加扣除的享受期限，最长不得超过240个月[21] - 夫妻双方婚前各自购买住房并发生首套住房贷款，婚后可选择其中一套由购买方按扣除标准的100%扣除，或双方对各自住房分别按扣除标准的50%扣除，扣除方式在一个纳税年度内不得变更[22] - 纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除[24] - 采用组合贷款方式购房，只要公积金中心或商业银行其中之一按照首套住房贷款利率发放贷款，即可享受住房贷款利息扣除[25] - 父母为子女购房，即使产权登记为子女或贷款人为父母，因贷款并非用于纳税人本人或配偶购买境内住房，父母和子女均不可享受住房贷款利息扣除[30] - 夫妻双方婚前已分别签订购房合同并开始还贷，即使婚后才缴纳契税办理房产证，也属于婚前分别购买住房的情形，可适用相关扣除规定[35] - 同一套住房采用组合贷款，商业贷款部分还清后，剩余的公积金住房贷款继续偿还，仍可抵扣个人所得税[36]

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实习生劳务报酬个人所得税计算 - 实习生实习收入按照“劳务报酬所得”项目计算个人所得税 [4] - 计算预扣预缴税款有两种方式：累计预扣法，或按次/按月计算 [3] - 采用累计预扣法时，适用居民个人工资、薪金所得的预扣率表，累计减除费用按5000元/月乘以当年截至本月在本单位的任职受雇月份计算 [3] - 采用按次或按月计算时，每次收入不超过4000元减除费用800元，超过4000元减除20%费用，适用居民个人劳务报酬所得的三级超额累进预扣率表 [3] 实习生劳务报酬发票开具 - 向实习生支付劳务报酬是否需要开具发票，取决于实习活动是否被认定为销售方向购买方提供劳务 [5] - 若实习活动被认定为雇佣关系，则所得应被视为工资薪金所得，无需开具发票 [5] 个人所得税扣缴端操作（累计预扣法） - 在自然人电子税务局扣缴端进行人员信息采集时，任职受雇从业类型需选择“实习学生（全日制学历教育）” [6] - 在综合所得申报中，选择“劳务报酬（适用于累计预扣法）”进行申报，所得项目默认为“其他连续劳务报酬” [6] 企业资产损失税务处理 - 企业应收及预付款项坏账损失需依据相关事项合同、协议或说明，或法院、工商等部门出具的法律文书等证据材料确认 [12] - 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告 [12][13] - 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已作为损失处理的，可作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告 [13] - 企业向税务机关申报扣除特定损失时，不再需要留存专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告，改为留存备查自行出具的有相关负责人签章证实有关损失的书面申明 [13] 国内旅客运输服务进项税额抵扣 - 纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票，可抵扣的进项税额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第1栏 [15] - 一般纳税人申报抵扣的铁路电子客票或航空运输电子客票行程单进项税额，填写在申报表附列资料（二）“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中 [16][17] - 纳税人取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，可抵扣的进项税额填写在申报表附列资料（二）第8b栏“其他”中 [17] - 申报表附列资料（二）第10栏反映本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证的金额和税额，包括第1栏的增值税专用发票和第4栏的其他扣税凭证 [17]

企业所得税公益性捐赠税前扣除政策 - 企业通过公益性社会组织或县级以上政府部门的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除 [1] - 企业用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，在2019年1月1日至2025年12月31日期间，准予在计算应纳税所得额时据实全额扣除 [2] - 目标脱贫地区包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县和建档立卡贫困村 [2] 公益性捐赠税前扣除条件与凭证 - 企业税前扣除需通过公益性社会组织或县级以上政府部门进行捐赠，并用于符合法律规定的慈善或公益事业 [1] - 企业需留存由财政部或省级财政部门监制的公益事业捐赠票据备查，捐赠货币性资产按实际金额确认，捐赠非货币性资产按公允价值确认 [2] - 公益性社会组织的捐赠税前扣除资格全国有效且为期三年，名单由省级以上财政、税务、民政部门公告 [2] 个人所得税公益性捐赠税前扣除政策 - 个人通过境内公益性社会组织或国家机关的公益捐赠，捐赠额未超过申报应纳税所得额30%的部分可从应纳税所得额中扣除，国务院规定可全额扣除的除外 [2] - 个人捐赠货币性资产按实际金额确认，捐赠股权或房产按财产原值确认，捐赠其他非货币性资产按市场价格确认 [2] - 个人可凭捐赠银行支付凭证暂扣，但需在捐赠之日起90日内补充提供捐赠票据，否则扣缴义务人需在30日内向税务机关报告 [3] 个人所得税捐赠扣除操作流程 - 个人可通过个税APP综合所得年度汇算入口，在标准申报界面找到“准予扣除的捐赠额”进行填报 [4][5][6] - 需填写受赠单位统一社会信用代码、名称、捐赠凭证号、金额、扣除比例等信息并上传证明材料 [8] - 自2025年起，可通过个税APP“办&查”中的“公益慈善捐赠扣除填报”功能提前录入捐赠记录，并选择由扣缴义务人逐月扣除或年度汇算时扣除 [9] 捐赠扣除凭证与资料管理 - 机关或企事业单位统一组织员工捐赠的，纳税人可凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除 [3] - 个人办理公益捐赠扣除时需报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》，并留存捐赠票据五年 [3] - 个人发生公益捐赠时若不能及时取得票据，可暂凭银行支付凭证扣除，但需在规定期限内补交票据 [3]