数字经济全球税收治理格局 - 当前国际形势变乱交织，数字经济全球税收治理面临重大挑战，国际税收合作道路不平坦 [3] - 2021年10月G20财长和央行行长会议就应对经济数字化税收挑战的"双支柱"方案达成最终共识，这是世界各国携手解决全球性问题的成功实践 [3] - 特朗普开启第二任期后明确表明拜登政府支持的全球税改协议对美国无效，并宣布退出联合国主导的国际税收公约谈判，为治理进程带来更多变数和不确定性 [3] 数字经济对国际税收规则的影响 - 数字经济创新商业模式使跨国公司可远程跨境经营而不在市场所在地缴税，运行超百年的传统国际税收规则受到重大挑战 [4] - 英国、法国、意大利等国家采取征收数字服务税的单边措施维护税收权益，但被美国视为歧视性税收并遭到"301调查"，导致国际税收治理失序 [4] - OECD受G20委托通过BEPS包容性框架推进"双支柱"方案：支柱一将跨国企业剩余利润全球重新分配，支柱二实施全球最低税抑制避税行为 [4] - 双支柱方案对传统国际税收规则带来革命性变革，迫使各国让渡部分税收主权，成为各国税收利益激烈博弈的根本原因 [4] 数字经济税收谈判困境 - OECD牵头的BEPS国际税改第一阶段（BEPS1.0）成功且顺利，但聚焦数字经济的第二阶段（BEPS2.0）谈判艰难，治理呈现停滞趋势 [5] - 美国将金额B强制约束方案与金额A绑定，且要求以彻底废除数字服务税为前提，加剧了支柱一谈判难度 [5] - 2025年7月"大而美"法案删除"报复性税收条款"，换取G7支持美国母公司豁免支柱二规则，形成与美国国内法"并行"局面 [5] - 特朗普政府和共和党议员反对支柱二的低税利润规则（UTPR），认为是对美国税收主权的域外管辖，导致2021年共识未获美国国会立法通过 [6] - G7达成的"并行方案"存在关键技术难题，如合格国内最低补足税与美国国内税法全球最低税的优先适用地位问题，增加方案复杂性和不确定性 [7] 中国应对策略建议 - 全球超过55个国家和地区已实施或计划实施支柱二全球最低税，超过10个国家和地区正推进规则实施，中国香港已启动相关措施 [8] - 中国全程参与BEPS1.0和BEPS2.0进程，为方案设计贡献中国智慧，建议从三方面维护国家税收利益 [8] - 建议企业提高对国际税收规则变革的重视，跟踪BEPS谈判进程和境外税收法规变化，做好税收风险管控与合规工作 [8] - 建议企业配合税务主管部门的国别报告信息测算，做好会计准则间数字口径调整，利用规则安全港待遇提供高质量信息 [9] - 建议企业提前筹划重组集团投资架构和业务规范，重新考虑对新加坡、卢森堡、荷兰、开曼等传统中间控股架构的依赖，结合全球供应链安全因素规避税务风险 [9]

股息支付的预提税规定 - 英国公司向非居民支付股息通常无需缴纳预提税 [2] - 若支付股息的英国公司为房地产投资信托基金（REIT）则属例外情况 [2] 特许权使用费支付的预提税规定 - 英国公司向非居民支付特许权使用费需征收20%的预提税 [3] - 若适用豁免规定或税收协定可享受更低或零税率 [3] - 享受税收协定优惠需事先获得英国税务海关总署（HMRC）的确认 [3] 利息支付的预提税规定 - 英国公司向非居民支付的“年度”英国来源利息需征收20%的预提税 [4] - “年度”利息通常指期限至少为365天的贷款所产生的利息 [4] - 英国来源的认定因素包括英国借款人、贷款以英国资产担保、利息通过英国收入支付 [4] - 享受税收协定优惠需事先获得HMRC确认 贷款人可通过“双重税收协定通行证计划”申请预先批准 [4] - 若无法享受协定优惠 可能适用“上市欧元债券豁免”或“合格私募发行豁免”等豁免情形 [4] 利息支出的税收减免限制 - 英国设有多项条款禁止某些利息在公司税中扣除 遵循OECD税基侵蚀和利润转移建议 [5] - 限制规则包括反混合规则、转让定价规则、企业利息限制规则等 [5] - 企业利息限制规则将净利息扣除额大致限制在集团税息折旧及摊销前利润的30% [5] - 存在针对具有不允许目的的融资的特定反避税规则 [5] 利息限制的安全港规则 - 除企业利息限制规则外 无其他安全港规则适用 [6] - 企业利息限制规则仅适用于净利息支出超过200万英镑的情况 [6] - 其他利息限制规则不受200万英镑最低限额的影响 [6] 关联方担保对利息扣除的影响 - 关联方提供担保的情况在适用英国转让定价规则时通常会予以考虑 [8] - 若在无担保情况下借款人无法获得贷款或只能获得更小金额贷款 则可能导致利息扣除被禁止 [8] 向非居民支付利息的其他限制 - 除利息限制规则外 针对向非居民支付的利息无特定额外限制 [9] - 英国居民公司之间利息支付的转让定价上调调整 通常因相应的下调调整或英国公司税集团减免规则而实现税收中性 [9] 租金支付的预提税规定 - 英国对向非居民支付的英国财产租金征收20%的预提税 [10] - 非居民若能证明此前遵守了英国税务申报要求 可根据“非居民房东计划”向HMRC申请全额收取租金 [10] - 即使获得全额支付资格 非居民仍需就英国租金收入缴纳英国税款并提交英国纳税申报表 [10] 转让定价规则 - 英国的转让定价规则大体以OECD相关规则为基础 适用于关联公司之间的境内和跨境交易 [11] - 中小企业可享受转让定价规则的豁免 [11] 预约定价安排 - 对于复杂案件 HMRC会考虑签订预约定价安排 [12]

G7税收协议核心内容 - G7达成协议豁免美国大型跨国企业缴纳更多海外税款 采用"并行"式税收解决方案 允许免于适用收入纳入规则(IIR)和低税利润规则(UTPR) [1] - 美国将在"大而美法案"中删除第899条款 该条款授权对实施"歧视性"税收政策国家实施报复性加税 [1] - 协议若实施将改变2021年全球最低企业税改协议 诺贝尔奖得主斯蒂格利茨批评该协议将跨国公司利益置于中小企业和公民之上 [1] OECD层面的程序要求 - OECD税务负责人表示G7声明不具约束力 任何提案需经147个成员批准 新安排将在未来几周内讨论 [2] 全球最低税改背景与变化 - 2021年OECD/G20达成"双支柱"税改协议 第二支柱要求年收入超7.5亿欧元跨国企业缴纳不低于15%有效税率 已自2024年在欧盟、英国等多国生效 [3] - G7新方案免除美国跨国企业对境内外利润适用UTPR和IIR的义务 承诺简化合规要求并调整税收抵免处理方式 [3] - 美国2021年同意15%全球最低税部分是为重塑多边体系领导地位 以美国标准引导国际税收规则制定 [3] 报复税条款影响 - 删除"大而美法案"第899条款是协议关键条件 未来十年将为美国企业节省约1000亿美元境外税负 [4] - 英国财政大臣认为税务改革应在"无报复性税收威胁"环境下进行 英国工业联合会称删除条款消除了英国企业主要不确定性 [4] 争议与批评 - 税收正义网络批评G7协议是"草率决定" 将使全球最低税"名存实亡" 美国豁免将造成协议失效 [5] - 特朗普时期对国际税收合作的态度导致美国经济萎缩超出预期 [5] 数字税争端 - G7称并行体系将促进数字税及税收主权对话 欧洲数字服务税税率2%-5%不等 英国预计今年从美国科技公司征收超10亿美元 [5] - 数字税长期是美欧摩擦点 特朗普政府曾退出OECD数字税谈判 授权对六国数字税政策调查并可能加征关税 [6] - 美国贸易代表要求欧盟在数字监管等领域让步 但欧盟强调主权决策权"不可触碰" [6][7] - 法国等欧盟国家曾将数字税作为反制美国工具 因美国科技巨头在该领域易受打击 [7]