金融商品转让业务定义 - 金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 [2] - 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让 [2] 销售额确定方法 - 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 [2] - 转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额 若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度 [2] - 金融商品的买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算 选择后36个月内不得变更 [2] 纳税义务发生时间 - 纳税人从事金融商品转让的纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天 [3] 免征增值税情形 - 合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务免征增值税 [4] - 香港市场投资者通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股免征增值税 [4] - 香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额免征增值税 [4] - 证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税 [4] - 个人从事金融商品转让业务免征增值税 [4] 发票开具规定 - 金融商品转让不得开具增值税专用发票 [4] 政策依据 - 相关政策规定依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1、附件2、附件3 [4]

债务重组中金融资产偿债的增值税处理 核心观点 - 金融资产在债务重组中作为偿债工具时需注意增值税处理差异，否则可能引发税务风险 [2] - 金融商品转让适用6%增值税税率（一般纳税人）或3%征收率（小规模纳税人），需按卖出价扣除买入价计算销售额 [5] - 买卖双方会计处理需区分金融资产分类（如以公允价值计量或摊余成本计量），且买方无法抵扣进项税额 [3][4][7] 典型案例分析 - **交易结构**：A公司以公允价值950万元的C公司债务工具（账面价值1000万元）抵偿B公司1500万元债务 [3] - **卖方税务计算**： - 初始错误：直接按价差30万元×6%=1.8万元增值税 [3] - 正确公式：（950-920）÷(1+6%)×6%=1.7万元，需价税分离 [5][6] - **会计处理差异**： - 卖方（A公司）需调整"其他收益"科目金额至578.3万元（原578.2万元） [6] - 买方（B公司）因无法抵扣进项税，金融资产成本直接确认为950万元 [7][8] 政策依据 - **金融商品转让定义**：包括外汇、有价证券、非货物期货等所有权转让业务 [5] - **销售额计算规则**： - 允许盈亏相抵，负差可结转至下期（年末未抵完作废） [5] - 买入价核算方法（加权平均/移动平均）选定后36个月不可变更 [5] - **发票开具要求**：必须全额开具增值税普通发票，禁止专用发票 [7] 行业实践影响 - 企业需注意债务重组中金融资产转让的价税分离计算，避免多缴税款 [5][6] - 买方取得金融资产的成本需包含不可抵扣的进项税额，影响后续摊余成本计量 [4][7]