文章核心观点 - 致同发布系列文章及专业书籍，旨在通过解析上市公司年报披露示例，研究重点企业会计准则和监管要求的执行情况，并提供可借鉴的实务应用案例 [1][2] - 本期文章聚焦于收入确认中“主要责任人”与“代理人”的判断问题，结合具体准则规定、监管指引及上市公司披露示例进行详细解析 [3] 相关准则与监管要求 - 核心判断依据为企业会计准则第14号（CAS14）第三十四条，企业应根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其身份是主要责任人还是代理人 [4] - 控制权的判断应综合考虑所有相关事实和情况，不应仅局限于合同的法律形式，部分行业如贸易、百货、电商、广告营销等应予以特别关注 [4] - 为便于准则实施，企业通常可参考三个迹象：承担向客户转让商品的主要责任、承担存货风险、有权自主决定交易商品的价格，但这些迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估 [5][6][7] - 财政部、证监会等监管机构通过发布年报工作通知、应用案例及会计监管报告，持续强调并细化对主要责任人和代理人判断的监管要求 [4][6][7][8][15][19][20][21] 实务判断案例解析 - **案例1（百货联营模式）**：供应商乙公司负责商品保管、定价销售并承担存货风险，拥有商品控制权，是主要责任人，按总额法确认收入1000元；百货公司甲公司负责统一收款并扣除10%分成，是代理人，按净额法确认收入100元 [8][9][10] - **案例2（百货自营模式）**：百货公司甲公司自主挑选商品、委派销售、承担存货风险并统一定价收款，拥有商品控制权，是主要责任人 [11][12] - **案例3（联名款销售模式）**：甲公司将从乙公司采购的联名服装与自产服装一起管理销售，主导商品使用并承担主要销售责任，是主要责任人；乙公司对未售出商品承担退货风险，应按附有销售退回条款进行会计处理 [12][13][14] - **零售百货联营模式普遍判断**：商品售出前所有权和风险属于供应商，供应商主导销售活动，百货商场提供场地和管理服务，通常被认定为代理人，应按净额法确认收入 [15][16][17] - **委托加工业务**：需判断加工方是否取得原材料控制权，若未取得，委托方不应确认销售原材料收入，而应作为购买加工服务处理；加工方应按净额确认加工服务费收入 [18] - **其他常见误判领域**：包括充电服务企业将代收电费全额确认为收入、物业出租方将代收水电费全额确认为收入等，若未取得对水电的控制权，应按净额法确认收入 [19][20] 上市公司披露示例汇总 - **润欣科技（300493.SZ）**：对于自第三方取得IC等电子元器件控制权后再转让给客户的业务，公司认为其能主导商品使用并决定价格，拥有控制权，是主要责任人，采用总额法确认收入；否则作为代理人采用净额法 [23][24][25] - **迪阿股份（301177.SZ）**：对于商场联营销售模式，公司认为其承担向客户转让商品的主要责任、有权自主决定价格并承担存货风险，是主要责任人，采用总额法确认收入 [23][26] - **金力永磁（300748.SZ）**：公司其他业务收入中的电费收入实质是代电力公司向租户收取，并非主要责任人，因此将收入人民币1,960,909.36元和成本人民币1,960,909.36元以净额列示 [23][27] - **上海环境（601200.SH）**：对于公共基础设施建造服务，公司认为其在转让服务前能主导服务使用并获得几乎全部经济利益，拥有控制权，是主要责任人，采用总额法确认收入 [23][28][29]